Форензік

ФОРЕНЗІК (англ. – forensic) – юридичний і фінансовий аудит, спрямований на виявлення незаконної (шахрайської) діяльності посадових осіб або акціонерів, яка завдала або може завдати збитків компанії або акціонерам. Форензік функціонує також в рамках комплаенса. Форензік є новим напрямом експертно-аналітичної та аудиторської діяльності в усьому світі.

Поняття «форензік» походить від англійського слова forensic, що у перекладі означає «судовий». У 1939 р. американський соціолог, кримінолог Едвін Хардин Сазерленд (англ. – Edwin Hardin Sutherland) ввів в обіг поняття white «collar crime» – злочин «білих комірців». Для запобігання таким злочинним діянням існує такий інструмент як форензік – розробка комплексу заходів, з одного боку – спрямованих на верифікацію зловживань і протиправних діянь, що вчиняються посадовими особами – топ-менеджментом компанії, з іншого – спрямованих на розслідування таких фактів шахрайства, внаслідок яких компанія зазнала суттєвих фінансових і репутаційних збитків.

Вперше поняття «форензік бухоблік» (англ. – «forensic accounting») було застосовано в 1946 р. в роботі Моріса Пелоубета (англ. – Maurice E. Peloubet_ «Форензік бухоблік: його місце в сучасній економіці», опублікованій у червні 1946 р. У цій статті М. Пелоубет описує, як військові контракти між урядом та приватним бізнесом перенесли фокус обліку витрат із “контролю або скорочення” на “обґрунтування та доведення” (1946, с. 459). Пелоубет М. виокремив два види практики форензік-бухгалтерського обліку, відповідно до яких бухгалтер є: 1) свідком-експертом у суді; 2) свідком-експертом, залученим адміністративним або регуляторним державним органом.

Визначення поняття «форензік» запропоновано низкою авторів, але має більш розширене трактування – охоплює кілька визначень, що допомагає глибше зрозуміти суть цієї послуги. Узагальнюючи існуючі визначення вчених (forensic / forensic accounting / financial investigation), можна дати визначення Ф. як незалежної діяльності, спрямованої на розслідування, аналіз, врегулювання спірних ситуацій, що стосуються фінансових, правових, комерційних питань з істотними економічними ризиками, розробку процедур, орієнтованих на протидію всім видам фінансового шахрайства, що ініційована власниками компанії або радою директорів.

Форензік – фінансові розслідування

Фінансове розслідування є основним напрямком форензік. Під фінансовим розслідуванням зазвичай розуміється збір і аналіз істотних обставин, розробки ефективної методики виявлення правопорушень, а також надання прогнозів і рекомендацій щодо побудови ефективної системи, що спрямована на протидію виникненню подальших злочинів.

Одним з найрозвинутіших напрямів форензік є комп’ютерне розслідування, або IT-форензік, який є аналізом даних, представлених в електронній формі (у вигляді документів, листів, файлів, папок), зіставлення великого обсягу цифрових даних і надання цих доказів до суду.

Завданням фінансового розслідування є дослідження та фіксування ознак загроз у ході здійснення підприємством фінансово-господарської діяльності, встановлення причинно-наслідкового зв’язку між такими загрозами та причинами, шо їх викликали, з метою прийняття вірного управлінського рішення. Після закінчення проведення фінансового розслідування консультант отримує результат, відповідно до поставленого ним завдання та побажань замовника. Такі результати можна поділити на групи:

1. Усунення наслідків недобросовісних дій, а саме – підготовка експертних висновків для подальшого використання їх в суді.
2. При розслідуванні фактів шахрайства консультант повинен надати резюме достатності доказів і фактів для притягнення порушника до відповідальності, згідно з законом, провести розрахунок прямих і непрямих збитків від протиправних діянь зі документальним підтвердженням даної інформації, підготувати рекомендації щодо впровадження превентивних заходів у підрозділах компанії для зниження ризику виникнення аналогічного виду шахрайських дій.
3. За результатами оцінки ефективності системи внутрішнього контролю та запобігання шахрайству, консультант готує детальний аналіз схеми з розрахунком нанесених економічних збитків, пропонує варіанти подальших дій для власника.
4. В результаті аналізу існуючої системи кадрової роботи розробляє рекомендації щодо проведення превентивних заходів, здійсненню програми по забезпеченню неминучості покарання за протиправні дії.

Фінансове розслідування є одним із дієвих інструментів, що дозволяють істотно мінімізувати ризики неправомірних або зловмисних дій, а іноді залишається єдиним способом вирішення несприятливої ситуації, що склалася.

Форензік – інструмент захисту Вашого бізнесу

Форензік-аудитор має вміти не тільки здійснювати аналіз угод, контрактів з метою виявлення неточностей і навмисно закладених помилок, а й розуміти економічну мету її проведення. Пошук виконується на комп’ютері, в спеціальному софті, де фіксується і відображається поетапна схема злочину, місце надсилання коштів за кредитом, зокрема офшор, подальший рух коштів, особа, яка переслала незаконно добуті кошти, особи-розпорядники фінансових ресурсів.

Послугою форензік-аудиту, поряд з економічною розвідкою та роботою детективів, користуються правоохоронні органи, що здійснюють транскордонний розшук. У разі встановлення приватними детективами фактів, що свідчать про злочин, вони разом із командою юристів, задіяних в транскордонному розшуку активів, звертаються до слідчих органів, до суду з метою отримання інформації з відповідних реєстрів. Ініціація самими державними органами процесу розшуку незаконно добутих коштів може бути сигналом для злочинців для прийняття заходів щодо приховування злочину та уникнення покарання. У випадку відсутності результатів розслідування, правоохоронні органи можуть залучити приватну компанію для розшуку активів, проте за втрачання часу вони можуть декілька разів змінити місце знаходження, що ускладнить їх встановлення.

Форензік, як один із напрямів економичної розвідки, потребує знань різних дисциплін: бухгалтерського обліку, аудиту, кримінології, криміналістики, психології, соціології та інших. Форензік є незалежною діяльністю з розслідування, аналізу, розробки процедур, спрямованих на протидію всім видам фінансових злочинів.

До фахівців, які надають послуги форензік, встановлюють низку таких вимог як:

знання бухгалтерського обліку та аудиту, криміналістики, кримінального права, оперативно-розшукової діяльності, психології та інших соціальних наук.
вміння працювати з сучасними та новітніми інформаційними технологіями;
вміння проводити соціологічні дослідження, що включає опитування, інтерв’ю, бесіди;
володіння методами та способами виявлення та розкриття фінансових злочинів;
інші вміння та навички, які дозволяють здійснювати діяльність у специфічних умовах.

Послуги, що надаються в рамках форензік

Форензік, за своїм змістом є ширшою процедурою, ніж ревізія й експертиза, адже охоплює більший спектр послуг. В рамках форензік надаються наступні послуги (табл. 1).

Таблиця 1.

Послуга	Зміст
1. Фінансове розслідування	– встановлення факту шахрайства; – визначення причин шахрайства; – розслідування можливих видів шахрайств в організації
2. Розшук активів	– відстеження стану боржників та одержувачів гарантій; – визначення можливого приховування або привласнення активів, які підлягають стягненню
3. Перевірка репутації та аффілійованості (корпоративна розвідка)	– перевірка благонадійності і афілійованості; – аналіз даних про репутацію організацій-партнерів
4. Виявлення навмисного банкрутства	– аналіз документів для виявлення операцій, що викликають підозри; – оцінка достовірності інформації, поданої позичальником; – аналіз фактичного використання отриманих позик; – дослідження схеми виведення коштів із організації за кордон
5. Моніторинг підозрілих операцій	– аналіз даних і визначення шахрайських дій; – експрес-діагностика діяльності по закупівлям
6. Відповідність нормативним вимогам	– оцінка ризиків, які пов’язані з недотриманням нормативних вимог; – розробка рекомендацій щодо дотримання вимог нормативно-правових актів
7. IT-форензик	– збір електронних доказів; – перевірка та аналіз баз даних на наявність ознак шахрайства; – огляд електронного листування; – обробка інформації, що знаходиться на електронних носіях
8. Протидія легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму	– розробка та впровадження механізмів, процедур і контролю; – розробка та впровадження корпоративних стандартів; – моніторинг діючих процесів і розробка рекомендацій щодо їх вдосконалення
9. Управління ризиками шахрайства та комплаєнс	– оцінка існуючої системи управління ризиками на підприємстві; – аналіз аспектів, які підвищують ризики; – розробка заходів із управління ризиками; – вдосконалення існуючої системи управління ризиками
10. Захист права інтелектуальної власності	– розслідування та вирішення питань і спірних ситуацій, що виникають при ліцензуванні прав інтелектуальної власності
11. Інтелектуальний аналіз даних з метою проведення розслідування шахрайства	– застосування інструментів і методів, які дозволяють звузити обсяг виборки з метою аналізу підозрілих операцій
12. Експертиза	– підготовка експертних висновків для надання як доказів до суду; – участь у судових розслідуваннях; – проведення позасудової експертизи
13. Інше

У зв’язку зі зростанням кількості, масштабів, а також складності економічних злочинів форензік є перспективним напрямом як у сфері фінансових розслідувань, так і в сфері навчання та підготовки молодих спеціалістів.

Літ.: Huber W. et al. Forensic accounting, fraud theory, and the end of the fraud triangle. Journal of Theoretical Accounting Research. 2017. № 12 (2); Mojsoska S., Dujovski N. Recognizing of forensic accounting and forensic audit in the South-Eastern European countries. JE-Eur. Crim. L. 2015. 212 p.; Городилов М.А., Шкляева Н.А. Форензик в рамках экспертно-аналитической и аудиторской деятельности: теоретическое исследование понятия. Учет. Анализ. Аудит. 2018. Т. 5. № 2. С. 72–79.

О. Ю. Бусол